Evita diferencias en el pago de impuestos si facturas en moneda extranjera

Benito Barragán Rangel - CONTPAQi



El Servicio de Administración Tributaria (SAT) indicó que la Nueva Factura, o CFDI 3.3, tendrá un Complemento de Recepción de Pagos; un requisito que existe desde 2003 pero que pocos contribuyentes utilizaban o cumplían como disposición.

De ahí, podemos decir, en parte, que este 2018 se convierta en una obligación. Para ser exactos, a partir del 1 de abril debemos emitir y/o recibir este Complemento de CFDI con el objetivo de confirmar que el pago de nuestras facturas electrónicas ha sido efectuado, después de haber realizado la transacción. 

Pero igual de importante, es conocer 2 impactos de este cuando lo usamos: Impacto 1: la causación u obligación de pagar IVA o IEPS, dependiendo de la factura origen que se esté pagando. 

Impacto 2: si nuestras facturas han sido emitidas en dólares, por ejemplo, la obligación de pagar este IVA tendría que hacerse de acuerdo con el tipo de cambio más reciente, independientemente si el pago del comprobante digital se efectúa en pesos mexicanos o dólares.

Nuestra atención tiene que centrarse en el segundo impacto. ¿Por qué lo digo? Es muy importante conocer el tipo de cambio más reciente para cumplir con el pago de impuestos. De tomar una referencia no actualizada, puede tener consecuencias por diferencia en pago de impuestos. Quizá este artículo no aclare todas las dudas. Al menos, si estaremos más informados con relación en los datos con los que cuenta el SAT en este tipo de casos y cuando usamos el Complemento de Recepción de Pagos o Recibo electrónico de pago (REP), como también se le conoce. Por ejemplo, en una empresa se emite un CFDI con ingresos por 1, 000 dólares, tomando como tipo de cambio $19, por cada dólar. 

Dicho CFDI se realizó con el método de pago en parcialidades o diferidos (PPD, por las siglas que se usan, de acuerdo con la autoridad) y una forma de pago por definir (clave 99). La consecuencia fiscal será que esta empresa tiene un ingreso acumulable, por concepto de ISR, de $19, 000 más un IVA causado y por pagar de $3, 040. Desde luego, ese IVA no será pagado en tanto el comprobante no sea pagado parcial o totalmente. Recordemos que la regla 2.7.1.35, Segundo párrafo, de la Resolución Miscelánea Fiscal nos dice que si fuera un pago parcial, los impuestos se causaran en forma
proporcional.

Como segunda parte de este ejemplo, supongamos que el comprobante es liquidado en su totalidad en fecha posterior, pero con un tipo de cambio de $22 por dólar. No hay por qué asustarse, sólo es un ejemplo con el cual podemos ilustrar el total de impuestos a pagar en pesos a través de la siguiente tabla:

A
B
C
D
E
Concepto
Dólares 
En pesos sin IVA en ganancia cambiaria
Tipo de cambio $22
 
En pesos sin IVA en ganancia cambiaria
Tipo de cambio $22
 
En pesos con IVA en ganancia cambiaria
Tipo de cambio $22
 
Subtotal
1,000
19,000
22,480
22,000
IVA
160
3,040
3,040
3,520
Total
1,160
22,040
25,520
25,520



El Servicio de Administración Tributaria (SAT) indicó que la Nueva Factura, o CFDI 3.3, tendrá un Complemento de Recepción de Pagos; un requisito que existe desde 2003 pero que pocos contribuyentes utilizaban o cumplían como disposición.
De ahí, podemos decir, en parte, que este 2018 se convierta en una obligación. Para ser exactos, a partir del 1 de abril debemos emitir y/o recibir este Complemento de CFDI con
el objetivo de confirmar que el pago de nuestras facturas. Como vemos en la columna D, no se decide considerar como base de IVA la llamada “ganancia cambiaria”, simplemente el IVA se deja igual y listo. Sin embrago en la Columna E, vamos a considerar que se genera IVA sobre la llamada ''ganancia cambiaría'' leamos dice la Ley del IVA en el Artículo 12: “Para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se considerará como valor el precio o la contraprestación pactados, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto”. Como podemos ver la diferencia de lo que se pactó originalmente ($19,000 más IVA) y lo que finalmente se va a pagar, ya sea columna D o columna “E”, puede o no generar IVA; dependiendo del criterio. Sin embargo, si vemos lo que dice el Artículo 12 de la Ley del IVA, bien puede considerarse esta ganancia cambiaria como “cualquier otro concepto” y luego entonces se le debería calcular el IVA y proceder como lo marca la columna E.

He tenido contacto con un sin fin de colegas y la opinión está dividida de si este “pago extra”, por diferencia cambiaria, causa o no IVA. Pero independientemente de su criterio, yo recomiendo que vaya con pies de plomo y solicite a la autoridad fiscal una confirmación de criterio para efectos de transitar por una tranquilidad fiscal para usted y su empresa.

¿Por qué es tan importante este tema? La autoridad cuenta con todos los elementos necesarios para saber si hubo o no ganancia, o pérdida cambiaria. Cuando digo esto me refiero
a los siguientes atributos dentro del CFDI-Ingresos (Tipo de cambio al momento de la emisión del comprobante) y al atributo TipoCambioDR* al momento de pago.

*Atributo condicional para expresar el tipo de cambio conforme a la moneda registrada en el documento relacionado. Es requerido cuando la moneda del documento relacionado es distinta de la moneda de pago. Se debe registrar el número de unidades de la moneda señalada en el documento relacionado que equivalen a una unidad de la moneda del pago. Es decir, moneda del documento relacionado es USA (dólar americano), moneda de pago, pesos, una unidad de moneda de pago (es decir, un peso) equivale en nuestro ejemplo a 1/22=0.04545 dólares.
El SAT cuenta con el tipo de cambio del CFDI de Ingreso y la relación con cada peso 1/19, y ahora cuenta con el tipo de cambio al momento de pago y con eso, estimados lectores, el SAT puede perfectamente determinar la ganancia cambiaria (y si procede el IVA correspondiente), así que debemos tener cuidado y tomar todas las precauciones del caso para evitar tener un problema.

Todo lo que debes saber acerca del complemento de recepción de pagos



Sandra Escalante - Interfactura

El nuevo Complemento de Recepción de Pagos, también llamado Recibo Electrónico de Pagos (REP); es un CFDI de tipo “P” que contiene la información específica sobre las contraprestaciones recibidas, es decir; es una factura a la cual se le incorpora información adicional específica sobre pagos recibidos.
Entrará en operación obligatoria a partir del 1 de abril del presente año.

Para poder emitir este nuevo tipo de CFDI, existen reglas que los contribuyentes deben tener en cuenta, entre ellas se encuentran las siguientes:

    1) Versiones: El Recibo Electrónico de Pago (REP) solamente puede ser incorporado en un CFDI de Ingresos emitido en versión 3.3 del Anexo 20, por otra parte; el complemento llevará la versión 1.0. 
    2) Método y forma de pago: El CFDI de Ingresos versión 3.3 al que se le incorporará el Recibo Electrónico de Pago (REP), debe tener establecido que el método de Pago de ese comprobante será “PPD” (Pago en parcialidades o diferido). 
    Pago en parcialidades se refiere a que la transacción será liquidada con más de una operación financiera y el pago diferido significa que la contraprestación se hará en una sola exhibición y en un futuro. Así mismo, la forma de pago que se establecerá en el citado CFDI de Ingresos, será la correspondiente a la clave “99” (por definir) ya que al no ser pagado en ese momento; no se sabe el medio por el cual recibiremos el ingreso. 
    3) Emisión: La fecha límite para emitir el Recibo Electrónico de Pago es el décimo día natural del mes siguiente en el que se recibió el pago; es decir, por ejemplo: una contraprestación fue recibida el día último de junio del 2018 el CFDI “P” deberá emitirse a más tardar el día 10 de julio del 2018; misma fecha límite será aplicable si la contraprestación se recibió el día 1 de junio del mismo año. Si no se cumple con esta fecha límite, el contribuyente podrá incurrir en infracciones y generar multas. 
    No se puede emitir Recibo Electrónico de Pago con una fecha de pago a futuro ya que la fecha de recepción de la contraprestación debe ser igual o anterior a la fecha de emisión del Complemento de Recepción de Pagos, es decir; en el campo “Fecha” se registra la fecha y hora de expedición del CFDI y en el campo “FechaPago” se asienta la fecha y hora en la que se está recibiendo el pago de la contraprestación. Cabe mencionar, que si la contraprestación fue recibida por medio de un cheque, se debe registrar la fecha en la que se recibe dicho instrumento financiero; sin importar que el depósito se acredite después. 
    4) Validez fiscal: El Recibo Electrónico de Pagos es requisito para poder realizar el acreditamiento de los impuestos trasladados, o en su caso la deducción. 
    5) Formas y escenarios de emisión: 
      5.1 Un Pago Recibido Liquida Varios CFDI Tipo “I”: Emitir un solo CFDI “P” en el cual se incluirán, dentro del campo identificador del documento; las referencias de los folios fiscales (UUID) correspondientes a cada una de las facturas que se liquidan. 
      5.2 Recepción de varios pagos durante el mismo period y del mismo receptor: Cuando se presente este supuesto, se deberá emitir un solo Recibo Electrónico de Pago generando varios apartados “Pago” para relacionar cada contraprestación recibida, así como la relación de los UUID de las facturas que se vinculan con dichas contraprestaciones. 
      5.3 Recepción de pago con transferencia electrónica de fondos: En este supuesto, es decisión del emisor llenar la información del campo “TipoCadPago”. Si se opta por incluir esa información, entonces también se deberá registrar la información de los campos “CertPago”, “CadPago” y “SelloPago”.

    6) Cancelaciones:
      6.1 Cuando sea incorrecto el RFC del receptor que se estableció en el recibo electrónico de pagos, éste CFDI “P” podrá ser cancelado siempre que se sustituya por otro con los datos correctos. 
      6.2 Cuando ya se cuente con al menos un Recibo Electrónico de Pago que acredite que la contraprestación ha sido total o parcialmente pagada, el CFDI de Ingresos emitido no podrá cancelarse y las correcciones deberán llevarse a cabo mediante CFDI de Egresos. 
      6.3 Cuando el Recibo Electrónico de pagos se haya emitido con errores, éste podrá cancelarse siempre que se sustituya por otro con los datos correctos. Si el error fue porque no debió emitirse ya que la contraprestación se había pagado totalmente, al cancelarse el mismo deberá ser sustituido por otro con un importe de un peso.  
    7) Desgloce de impuestos: En el Recibo Electrónico de Pagos no se desglosan los impuestos, ya sean trasladados o retenidos debido a que el monto del pago se aplicará proporcionalmente a los conceptos que se especificaron en el CFDI de Ingresos.
    8) Criterios de asignación: Para determinar a qué CFDI de Ingresos se aplicará un pago recibido, los contribuyentes aplicarán los criterios de asignación en el siguiente orden: 
      a) Si existe disposición jurídica expresa de orden público que lo establezca, se respetará dicha disposición.
      b) En caso de no existir disposición jurídica expresa, se aplicará el acuerdo expreso establecido por las partes involucradas. 
      c) De no existir acuerdo expreso entre las partes, el pagador podrá indicar al receptor del pago a los que aplicará dicho pago y el monto que corresponde a cada comprobante, contando para ello con los 5 días naturales inmediatos siguientes a aquel en el que se realizó el pago. 
      d) En caso de que el pagador no indique al receptor del pago el o los CFDI de Ingreso a los que se aplicará el mismo, el receptor del pago lo aplicará al o los CFDI de Ingresos pendientes de pago más antiguos 
    9) Campos que componen el CFDI al que se le incorpore el recibo electrónico de pagos: Comprobante: en este campo se establece la información relacionada al comprobante. Cabe destacar que la Forma de Pago, el Método de Pago y las Condiciones de Pago no se llenan en este apartado. El subtotal y total llevarán el valor de cero y no se registrarán descuentos. Este será un comprobante de tipo “P”.
    10) Beneficios: El recibo electrónico de pagos proporciona, entre otros, dos grandes beneficios: 
      a) Se evita la cancelación de Facturas emitidas y ya pagadas, por lo que se evita tener documentos que no son válidos fiscalmente. 
      b) Establece controles en las cuentas por cobrar de los contribuyentes. 
      c) Evita malas prácticas comerciales y fiscales.

La fecha límite para emitir el recibo electrónico de pago es el décimo día natural del mes siguiente en el que se recibió el pago